職工福利費、工會經費和職工教育費會計處理及稅務處理

2016-11-05 19:20:00
admin
原創
3007
        職工福利費、職工教育費和工會經費的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數的。三者在會計上按照會計準則規定都是屬于職工薪酬的范疇,并無多少限制,而稅務上確有較多限制條件,具體情況如下:

    一、職工福利費的會計處理與納稅調整

    1、職工福利費的會計處理

    《企業會計準則第9號 - 職工薪酬》規定,企業發生的職工福利費,應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的,應當按照公允價值計量。

    2、職工福利費的稅務處理

    《企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業發生的職工福利費,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

    此處的“工資薪金總額”是指企業實際發生的,并且允許稅前扣除的工資薪金總額,而不是會計上的工資薪金提取數總額。

    3、職工福利費的稅會差異分析及納稅調整

    企業根據財企(2009)242號的規定確認實際發生的職工福利費,但是能否以職工福利費的名義稅前扣除,則需要按照國稅函(2009)3號文件的規定進行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號文件的規定,則企業實際發生的職工福利費支出,不超過稅前扣除工資總額的14%的部分,準予扣除;超過部分不得稅前扣除,需要調增應納稅所得額。


    二、職工教育經費的會計處理與納稅調整

    1、職工教育經費的會計處理

    根據《會計準則第9號 - 職工薪酬》規定,企業按規定提取的職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間,根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工教育經費金額,并確認相應負債,計入當期損益或相關資產成本。

    計提時:

    借:生產成本、管理費用等

        貸:應付職工薪酬 - 職工教育經費

    使用時:

    借:應付職工薪酬 - 職工教育經費

        貸:銀行存款等

    2、職工教育經費的稅務處理

    (1)《企業所得稅法實施條例》規定,“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后年度結轉扣除”。

    (2)職工教育經費按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除的有:集成電路設計企業、軟件企業、動漫企業。

    (3)職工教育經費“不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除”的有:技術先進型服務企業、高新技術企業、文化創意和設計服務企業、國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業務的文化企業。

    3、職工教育經費的稅會差異與納稅調整

    (1)會計上計提的職工教育經費,未實際使用支出的部分,不得稅前扣除,在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

    (2)職工教育經費實際支出比例超限部分,在當年不得稅前扣除,在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度,當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費(已經實際支出)可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費,則應做應納稅所得額調減。


    三、工會經費的會計處理與納稅調整

    1、工會經費的會計處理

    根據《會計準則第9號——職工薪酬》規定,企業按規定提取的工會經費應當在職工為其提供服務的會計期間,根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額,并確認相應負債,計入當期損益或相關資產成本。

計提時:

    借:生產成本、管理費用等

        貸:應付職工薪酬 - 工會經費

繳納時:

    借:應付職工薪酬 - 工會經費

        貸:銀行存款

    當地總工會收到繳納的工會經費后,會按規定的比例向企業工會進行返還。如果企業工會在銀行獨立開立了基本存款戶,則會直接返還到工會賬戶中;如果企業工會未開立單獨的賬戶,則返還到企業賬戶。如果返還到工會賬戶,則是由工會進行會計核算,企業不需要會計處理。如果是返還到企業賬戶,相當于是企業代管工會的經費,企業會計處理如下:

    借:銀行存款

    貸:其他應付款 - 工會經費

    2、工會經費的稅務處理

    《企業所得稅法實施條例》規定,“企業撥繳的職工工會經費,不超過工資薪金總額的2%的部分,準予扣除”。

    3、工會經費的稅會差異與納稅調整

    (1)工會經費的稅前扣除必須是“實際撥繳”,并且有《工會經費撥繳款專用收據》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據。如果只是會計上進行了計提,但是并未進行“撥繳”即便是企業已經以“工會經費”的名義進行開支,也不能進行稅前扣除。因此,不符合“實際撥繳”規定而計提(或實際支出)的工會經費,在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

    (2)工會經費的稅前扣除比例限制:撥繳的工會經費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限,當然不能扣除,超過比例部分在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

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